Steuern: Voraussetzungen für das Steuerprivileg, Zusammenfassung

Generelles Steuerprivileg
Steuerprivileg bei Übertragung qualifizierter Aktiven
Steuerprivileg bei Übertragung qualifizierter Aktiven und Einhaltung einer fünfjährigen Veräusserungssperrfrist

Bei Erfüllung der entsprechenden Voraussetzungen für die Gewährung des Steuerprivilegs können drei Kategorien von steuerprivilegierten Umstrukturierungen unterschieden werden. Bei gewissen Umstrukturierungen reicht zur Erlangung der Steuerneutralität die Beachtung der allgemeinen Voraussetzungen (Fortführung der Steuerpflicht in der Schweiz und Übertragung zum Buchwert) aus; bei anderen müssen zusätzlich dazu noch qualifizierte Aktiven (wenn nichts anderes vermerkt ein Betrieb oder Teilbetrieb) übertragen werden und es gilt eine Veräusserungssperrfrist zu beachten.

Generelles Steuerprivileg
Folgende Umstrukturierungen geniessen ein generelles Steuerprivileg:

• Sämtliche Umstrukturierungen im engen Sinne (Fusionen, Spaltungen, Umwandlungen), bei denen auf der übertragenden und auf der übernehmenden Seite Personenunternehmungen stehen (Art. 19 Abs. 1 lit. a DBG sowie Art. 8 Abs. 3 lit. a StHG );



• horizontale Spaltungen (Ausgliederungen) von schweizerischen Personenunternehmungen in Kapitalunternehmen, deren Anteilscheine ins Geschäftsvermögen der Personenunternehmung gehören;



• Verkäufe und andere Transaktionen zum Buchwert zwischen Personenunternehmungen, an denen dieselben Gesellschafter beteiligt sind;



• Umstrukturierungen im engen Sinne, bei denen auf der übertragenden und auf der übernehmenden Seite Kapitalunternehmen stehen, sofern sie in Form einer Fusion oder Umwandlung (nicht aber einer Spaltung) erfolgen (Art. 61 Abs. 1 lit. a DBG sowie Art. 24 Abs. 3 lit. a StHG );



• Quasifusionen zwischen Kapitalunternehmen auf Stufe des Gesellschafters; unabhängig davon, ob es sich bei diesem um eine Personenunternehmung oder ein Kapitalunternehmen handelt (Art. 19 Abs. 1 lit. c DBG und Art. 61 Abs. 1 lit. c DBG ; Art. 8 Abs. 3 lit. c StHG und Art. 24 Abs. 3 lit. c StHG );



• alle Umstrukturierungen im engen Sinne von einem (übertragenden) Kapitalunternehmen in eine (übernehmende) Personenunternehmung, in Form der Fusion, Spaltung oder Umwandlung (Art. 61 Abs. 1 lit. a DBG und Art. 24 Abs. 3 lit. a StHG );



• horizontale Spaltungen von Kapitalunternehmen, in Form der Ausgliederung von Beteiligungen;



• Ersatzbeschaffungen von Beteiligungen durch ein Kapitalunternehmen oder eine Personenunternehmung (Art. 30 DBG und Art. 64 Abs. 1bis DBG sowie Art. 8 Abs. 4 StHG und Art. 24 Abs. 4bis StHG ).